image

Учет основных средств

Основные средства являются важным финансовым вложением каждой организации. К ним относятся: здания, сооружения, транспортные средства, оборудование, вычислительная техника и др. Определить их можно по следующим критериям, которые должны соблюдаться одновременно:

— актив «предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату»;

— срок его службы больше одного года;

— организация не собирается это имущество перепродавать;

— актив может приносить доход.

Учет основных средств ведется на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Для удобства и правильности ведения учета основных средств применяются унифицированные формы первичных документов на прием, передачу, перемещение и списание объектов основных средств, приведенных в Постановлении Госкомстата России от 21.01.2003 N7:

При приемке объекта основных средств:

— N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (Приложение 01);

— N ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (Приложение 02);

— N ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (Приложение 03).

После оформления акта на каждый объект заполняется одна из следующих форм:

— N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (Приложение 04);

— N ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» (Приложение 05);

— N ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств» (Приложение 06).

При внутреннем перемещении основных средств:

N ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение основных средств» (Приложение 07).

При ремонте объектов основных средств:

N ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (Приложение 08).

При выбытии основных средств:

— N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б (Приложение 01, Приложение 02, Приложение 03);

— N ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (Приложение 09);

— N ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств» (Приложение 10);

— N ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)» (Приложение 11).

С 1 января 2011г. активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

В плане счетов основные средства отражаются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости основных средств при достройке, реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

При выбытии объектов основных средств (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость объекта основных средств погашается в бухгалтерском учете посредством начисления амортизации. Под амортизацией понимают процесс ежемесячного перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода.

Существует четыре способа начисления амортизации:

— линейный;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования основных средств определяется с помощью утвержденного классификатора основных средств, утвержденного Правительством РФ. Если основное средство не указано в данном классификаторе, то организация назначает их самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Суммы начисленной амортизации отражаются согласно Плану счетов по кредиту счета 02 «Износ основных средств». При начислении амортизации по сданным в аренду основным средствам дебетуется счет 91, субсчет «Прочие расходы», при переоценке — счет 83 «Добавочный капитал». Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции со счетом 01, субсчет «Выбытие основных средств».

Предприятия, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, обязаны вести раздельный бухгалтерский и налоговый учет и для того, чтобы в начислении амортизации не возникали временные разницы организации, как правило, используют линейный способ начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Если организация работает на упрощенной системе налогообложения (УСН), то амортизация начисляется следующим образом (п.3 ст.346.16 НК РФ):

если срок службы основного средства не превышает 3 лет, то амортизируют его в течение года равными долями;

если срок службы основного средства от 3 до 15 лет, то амортизация начисляется следующим образом: 1 год – 50% стоимости равными долями, 2 год – 30% стоимости равными долями, 3 год – 20% стоимости равными доля;

если срок службы основного средства свыше 15 лет, то амортизация начисляется равномерно в течение 10 лет.

Так же следует знать, что для организаций на УСН остаточная стоимость основных средств не должна превышать сумму 100 млн. руб. При превышении 100 млн. руб. организация теряет право на применение УСН (пп.16 п.3 ст. 346.12 НК РФ).