image

СЕРТИФИКАТ В ПОДАРОК

(Бухгалтерский и налоговый учет операций

с подарочными сертификатами в розничных организациях)

 

Подарочные сертификаты не так давно, но прочно вошли в нашу жизнь. Сейчас многие продавцы активно предлагают их покупателям: иногда — как бонус к крупной покупке, а иногда — как самостоятельный продукт. Причем используют сертификаты не только розничные магазины. Частенько их стали выпускать рестораны, кафе и салоны красоты.

Для продавца прелесть подарочного сертификата в том, что при его продаже доход гарантирован. Даже если покупатель не отоварит такой сертификат, продавец только выиграет, так как ему вообще не нужно будет ничего отдавать — ни товары, ни деньги.

Подарочный сертификат — документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у компании, выпустившей сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

 

Учет подарочных сертификатов зависит от правил их обращения

 

В учете подарочных сертификатов три основных этапа: приобретение (изготовление) бланков подарочных сертификатов, их выдача (продажа) покупателям и погашение ранее выданных сертификатов — при их обмене на товар или при истечении срока действия.

Налоговый учет движения подарочных сертификатов и конкретные схемы проводок в бухгалтерском учете напрямую зависят от правил обращения сертификатов, которые разработаны организацией. То, какими будут подарочные сертификаты и как они будут выдаваться и отовариваться, определяет руководство. В интересах бухгалтерии поучаствовать в разработке этих правил. После того как они будут утверждены руководством организации, в бухгалтерию должны поступить копии всех приказов (распоряжений), касающихся выпуска подарочных сертификатов и правил их обращения.

 

 

Затраты на бланки подарочных сертификатов можно учесть

в расходах

 

Организация заинтересована в том, чтобы у подарочных сертификатов была хотя бы элементарная защита от подделок. Ведь то, что можно сделать подручными средствами в родной организации (с помощью имеющейся оргтехники), несложно повторить и другим.

 

Информация для руководителя

Наиболее распространенные правила для подарочных сертификатов:

— подарочный сертификат удостоверяет право его держателя приобрести у организации-продавца товары (работы или услуги) на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата;

— сертификат действителен в течение срока, указанного на нем;

— сертификат обратно не выкупается (не обменивается на деньги);

— сертификат не восстанавливается в случае его утраты;

— держатель передает сертификат организации-продавцу в момент покупки товара;

— если стоимость товара (работы, услуги) меньше номинальной стоимости подарочного сертификата, эта разница держателю сертификата не возмещается;

— если стоимость товара (работы, услуги) больше номинальной стоимости подарочного сертификата, держатель сертификата доплачивает разницу;

— испорченный сертификат (имеющий повреждения, не позволяющие установить индивидуальный номер сертификата или иные существенные данные) не принимается продавцом к оплате за товары (работы или услуги).

 

Более надежно, когда подарочные сертификаты выпускаются в виде пластиковых карточек — их тяжелее подделать. Иногда выпускаются простые — бумажные подарочные сертификаты, которые заказывают в типографии, а затем ставят на них печать и подпись.

Бланки подарочных сертификатов нельзя учесть в качестве товаров, даже если они продаются организацией покупателям за деньги. Это, скорее, бланки строгой отчетности (БСО), и до передачи покупателям их надо учитывать в условной оценке на одноименном забалансовом счете 006. Правда, бланк подарочного сертификата нельзя отнести к БСО, которые могут заменить чек ККТ, — хотя бы потому, что его форма не утверждена Минфином.

Оценивая сертификаты для учета за балансом, организации ориентируются либо на затраты по изготовлению бланков сертификатов, либо на их номинальную стоимость. А иногда учитывают каждый бланк по 1 руб. Это очень удобно — условная оценка совпадает с количеством бланков. Для количественного учета желательно вести книгу учета бланков сертификатов или иной аналогичный учетный регистр, в котором будет видно также и движение бланков.

Подарочные сертификаты, которые продаются (или выдаются бесплатно) покупателям, напрямую связаны с продажей товаров или собственной продукции, работ или услуг. Поэтому расходы на изготовление бланков можно сразу учесть в бухучете как расходы на продажу (счет 44 "Расходы на продажу"). В конце месяца они будут списаны в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". А для целей налогообложения прибыли затраты на изготовление сертификатов учитываются как прочие расходы, которые относятся к косвенным расходам и тоже списываются на расходы текущего месяца. Таким образом, нет разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Сумму НДС, предъявленную изготовителем бланков сертификатов, можно принять к вычету. Разумеется, если деятельность, для обеспечения которой выпускаются подарочные сертификаты, облагается НДС.

 

Деньги за проданные покупателям сертификаты — это аванс

 

Для целей налогообложения, как и для целей бухучета, продажу подарочных сертификатов принято считать получением предварительной оплаты за товары (работы или услуги), то есть авансом.

Раз продажа сертификата и получение аванса — это одно и то же, при получении денег за него нужно использовать контрольно-кассовую технику. Для того чтобы не путать получение аванса с продажей товаров, в ККТ продажу сертификатов необходимо проводить по отдельной секции.

 

Внимание! По сложившейся практике продажа подарочных сертификатов приравнена для целей налогообложения к получению авансов от покупателей.

 

При получении денег за подарочные сертификаты надо начислить НДС. А вот налог на прибыль платить не нужно. Ведь полученные авансы не включаются в доходы, если организация определяет доходы и расходы по методу начисления.

 

Внимание! При продаже подарочных сертификатов покупателям нужно выдавать кассовый чек.

 

 

Отоваривание подарочного сертификата — это продажа товара

 

Погашение подарочного сертификата по общим правилам их обращения возможно только при покупке товара, то есть при обмене сертификата на товар или по истечении срока его действия. Также в большинстве магазинов не выдают сдачу, если цена выбранного покупателем товара меньше номинала подарочного сертификата. Таким образом, организация создает условия, когда покупателю выгоднее выбрать товар, цена которого равна номиналу сертификата или больше его. В этом случае он максимально использует свой сертификат. Правда, если цена товара больше номинала сертификата, то покупателю придется доплатить разницу в кассу магазина.

 

Сертификат кассовому чеку не мешает

 

Кстати, о кассе. При обмене товара на сертификат тоже нужно применять ККТ. Конкретная схема применения ККТ при продаже товаров по подарочным сертификатам зависит от уровня техники и установленного программного обеспечения. Главное — отделить поступление:

— наличных денег за подарочные сертификаты;

— наличных денег за товары;

— подарочных сертификатов в оплату товаров.

Если цена товара меньше или равна номиналу сертификата, то надо пробить чек на сумму, равную продажной цене товара, по отдельной секции, суммы по которой не учитываются как внесенные в кассу наличные деньги. То есть по аналогии с порядком применения ККТ при оплате пластиковой картой.

Если цена товара больше номинала сертификата, то оплата товара отражается по двум секциям ККТ. Часть стоимости товара, равная сумме номинала сертификата, отражается по отдельной секции, а сумма доплаты отражается по основной секции — как поступившие в кассу наличные.

Если сертификаты выдавались покупателям бесплатно, то в чеке ККТ отражается полная стоимость товара, а затем указывается, что он оплачен (полностью или частично) сертификатом. Например, в чеке эта сумма может быть оформлена как скидка.

Подарочные сертификаты, полученные от покупателя, надо погасить (например, надорвать либо разрезать ножницами или поставить штамп "погашено"). Погашенные сертификаты надо хранить вместе с кассовыми документами — как подтверждение оплаты товара сертификатом. Тогда у проверяющих не будет претензий, и вы всегда сможете объяснить, почему пробитые по отдельной секции ККТ суммы не оприходованы в качестве выручки.

 

 

Учет продажи товара зависит от соотношения "цена товара —

номинал сертификата"

 

Итак, цена товара редко совпадает с номиналом сертификата. Возможны три ситуации продажи товара по нему:

1) цена товара равна номиналу подарочного сертификата;

2) цена товара больше номинала подарочного сертификата;

3) цена товара меньше номинала подарочного сертификата.

Самая простая ситуация — когда цена товара равна номиналу подарочного сертификата. В этом случае при обмене товара на подарочный сертификат продавцу нужно:

— зачесть ранее полученный аванс в оплату проданного товара;

— отразить выручку, равную продажной цене товара, в налоговом и бухгалтерском учете;

— исчислить НДС с продажной цены товара;

— учесть в расходах себестоимость (покупную стоимость) товара;

— принять к вычету НДС, исчисленный ранее с аванса, зарегистрировав в книге покупок счет-фактуру, выписанный при продаже подарочного сертификата.

В бухучете будут такие проводки.

 

Содержание операции         

Дт                 

Кт                   

Продан товар в обмен        
на сертификат               

62-"Покупатели"    

90-1 "Выручка"       

Ранее полученный аванс зачтен
в погашение задолженности   
покупателя за товар         

62-"Авансы         
полученные"        

62-"Покупатели"      

Списана себестоимость       
проданного товара (если учет
ведется по фактической      
себестоимости)              

90-2 "Себестоимость
продаж"            

41 "Товары"          

Начислен НДС с выручки от   
реализации проданного товара

90-3 "Налог        
на добавленную     
стоимость"         

68-НДС               

НДС, исчисленный с аванса,  
принят к вычету             

68-НДС             

76-"НДС с полученных 
авансов"             

 

Примечание

Если НДС с полученных авансов начисляется через счет 62, проводки при реализации будут такие:

Дт 62-"Покупатели" — Кт 90-1 "Выручка" — продан товар в обмен на сертификат;

Дт 62-"Авансы полученные" — Кт 62-"Покупатели" — аванс зачтен в счет долга за товар;

Дт 90-3 "НДС" — Кт 68-НДС — начислен НДС;

Дт 68-НДС — Кт 62-"Авансы полученные" — принят к вычету НДС, уплаченный с аванса;

Дт 90-2 "Себестоимость продаж" — Кт 41 "Товары" — списана фактическая стоимость товара.

 

Если цена товара больше номинала сертификата, то на внесенную покупателем разницу появляется дополнительная проводка Дт 50 "Касса" — Кт 90-1 "Выручка". Дальше — все то же самое, что и при продаже товара, цена которого равна номиналу сертификата.

Если цена товара меньше, чем номинал сертификата, в бухгалтерском и налоговом учете надо отразить выручку, равную продажной цене товара, начислить с нее НДС и включить в расходы себестоимость проданного товара. Аванс засчитывается в сумме, равной выручке. А вот с остатком аванса и частью НДС, которая к нему относится, дело обстоит так.

Оставшаяся сумма полученного от покупателя аванса является доходом продавца. В бухучете ее надо учесть как прочий доход: Дт 62-"Авансы полученные" — Кт 91-1 "Прочие доходы".

Для целей налогообложения прибыли при погашении "неотоваренной" части сертификата продавец включит остаток аванса во внереализационные доходы.

Теперь посмотрим, в какой сумме можно принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет после продажи сертификата. Налоговики разрешают принять к вычету НДС, исчисленный с аванса, только в сумме, соответствующей продажной цене отгруженного товара. Получается, что при включении остатка аванса в доходы сумму НДС, уплаченную в бюджет с этой части аванса, нельзя принять к вычету. Ведь этот вычет возможен или после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), или после расторжения договора и возврата авансовых платежей.

 

Внимание! Долг по не полностью отоваренному подарочному сертификату нужно учесть в доходах сразу. Для этого не нужно ждать 3 года.

 

При включении в доходы кредиторской задолженности по купленным товарам (работам или услугам) относящийся к ней НДС можно учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Значит, аналогичный подход должен применяться и при списании долга по полученному авансу. Это один из наиболее широко применяемых на практике вариантов учета НДС с остатка аванса.

Истечение срока действия сертификата

 

В бухучете при учете НДС, начисленного с полученных авансов, на счете 76 после истечения срока сертификата нужно сделать такие проводки.

 

Содержание операции         

Дт                 

Кт                   

Сумма невозвращенного аванса
учтена в доходах            

62-"Авансы         
полученные"         

91-1 "Прочие доходы" 

НДС по невозвращенному      
авансу, уплаченный ранее    
в бюджет, списан на прочие  
расходы                     

91-2 "Прочие       
расходы"           

76-"НДС с полученных 
авансов"             

 

Примечание

Если организация начисляет НДС с полученных авансов через счет 62, то числящаяся в учете сумма задолженности перед покупателем (без НДС) будет списана на доходы: Дт 62-"Авансы полученные" — Кт 91-1 "Прочие доходы".

 

Бесплатный сертификат — скидка за крупную покупку

 

Иногда подарочные сертификаты выдаются покупателям бесплатно при выполнении определенных условий, например при совершении покупки свыше установленной суммы.

 

Для справки

Информация для покупателей

Предложение приобрести товар с помощью подарочного сертификата является публичной офертой. И покупка подарочного сертификата означает принятие оферты (ее акцепт), то есть то, что приобретатель сертификата согласен со всеми известными правилами покупки товаров по нему. При продаже собственного сертификата организация получает от покупателей деньги, что по своему значению очень похоже на получение задатка, который покупатель вносит как доказательство того, что он намерен в будущем купить какой-либо товар (работу или услугу). После окончания срока действия сертификата получается, что покупатель не выполнил свое обязательство — отказался от заключения договора купли-продажи товара. Поэтому сумма задатка по закону остается у продавца.

 

В этом случае выдачей бесплатного сертификата продавец предоставляет покупателю право на будущую скидку. Поэтому в момент передачи сертификата покупателям в бухгалтерском учете организации не надо отражать ни доход, ни получение аванса. В налоговом учете (в том числе и для целей налогообложения НДС) никакого дохода от выдачи бесплатного сертификата тоже нет.

Расходы на дату выдачи сертификата не возникают. Они появятся только в момент отоваривания этого сертификата.

 

 

Обязательство организации перед покупателем передать ему товар в обмен на сертификат (на сумму номинала) лучше учесть на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Это разгрузит бухучет от ненужных проводок.

Кроме того, при выдаче сертификата в бухучете надо отразить движение бланка сертификата на забалансовом счете (по кредиту счета 006 "Бланки строгой отчетности").

В момент выдачи товара в обмен на сертификат продавец предоставляет покупателю скидку на товар, который был выкуплен раньше. Сумма скидки зависит от цены товара, выбранного покупателем.

Если продажная цена товара меньше или равна номиналу, то реально предоставленная покупателю скидка равна продажной цене товара.

В бухучете выручка от реализации равна продажной цене товара, она отражается на счете 90-1 "Выручка", с последующим начислением НДС проводкой Дт 90-3 "НДС" — Кт 68-НДС. В налоговом учете доход от реализации учитываем как продажную стоимость товара за вычетом НДС.

Расход в виде себестоимости переданного покупателю товара отражаем в бухучете проводкой Дт 90-2 — Кт 41. В налоговом учете тоже списываем в расходы покупную стоимость товара.

Предоставленная покупателю скидка оформляется как списание долга покупателя. При этом скидку лучше учесть в составе расходов на продажу (на счете 44), поскольку изначально выдача покупателю бесплатного подарочного сертификата была связана с продажей ему ранее товара на крупную сумму. В итоге проводка на сумму скидки будет такая: Дт 44 "Расходы на продажу" — Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Для целей налогообложения прибыли выдача товара в обмен на "бесплатный" подарочный сертификат — это внереализационный расход в виде скидки. Эта скидка, так же как и в бухучете, равна продажной стоимости товара (с учетом НДС), выданного в обмен на бесплатный подарочный сертификат.

 

Примечание

По правилам ПБУ 9/99 в бухучете выручку надо отражать за вычетом предоставленной покупателю скидки. Но тогда, если продажная цена будет меньше или равна номиналу сертификата, в бухучете вообще не будет выручки, а появятся два расхода: в виде себестоимости товара и в виде НДС, начисленного с продажной цены товара. Кстати, проводку по начислению НДС придется делать вручную — поскольку эту сумму программа автоматически не посчитает, раз нет выручки. Сумма скидки, реально предоставленной покупателю товара (в виде его продажной цены), тоже нигде не будет отражена.

Как видно, при таком подходе нельзя будет использовать стандартную схему проводок, применяемую в организации при продаже товаров. К тому же может "потеряться" налоговая база по НДС. А еще возникнут сложности со стыковкой бухгалтерского и налогового учета. В налоговом учете нет самостоятельного расхода в виде НДС, начисленного при бесплатной передаче товаров покупателям. Поэтому придется еще и отражать разницы по правилам ПБУ 18/02.

Именно поэтому, чтобы ничего не потерять и облегчить учет товаров, передаваемых в обмен на бесплатные сертификаты, мы рекомендуем отражать выручку в сумме, равной продажной цене товара, и делать стандартные проводки по реализации. А потом отражать отдельный расход в виде скидки, предоставленной покупателю.

 

Пример. Продажа товара в обмен на бесплатный подарочный сертификат

 

Сертификаты при "упрощенке"

 

У организаций, которые применяют "упрощенку", есть свои тонкости в учете операций с подарочными сертификатами.

Им тяжело учесть расходы по изготовлению бланков сертификатов при расчете налога, уплачиваемого при УСНО. Прямо подобные затраты в гл. 26.2 НК РФ не упомянуты, и поэтому некоторые организации (естественно, те, у которых объект налогообложения "доходы за вычетом расходов") списывают стоимость бланков как материальные расходы. Однако проверяющие не согласны с такой позицией. Поэтому, если расходы на выпуск бланков сертификатов небольшие, во избежание споров при проверке лучше не учитывать их при расчете налога.

Получение денег от покупателей при продаже подарочных сертификатов должно отражаться у "упрощенца" как доход. Ведь организации, перешедшие на "упрощенку", ведут учет доходов и расходов кассовым методом.

 

Внимание! Если "упрощенец" учтет в расходах затраты на изготовление бланков подарочных сертификатов, у него могут возникнуть проблемы при налоговой проверке.

 

В дальнейшем — при отоваривании сертификата, если цена товара меньше или равна номиналу подарочного сертификата, — повторно признавать доход в виде выручки от продажи товара не нужно. И только если цена товара больше номинала сертификата и покупатель доплачивает в кассу эту разницу, то в доходах надо учесть такую доплату.

Если товар передается покупателю без доплаты в обмен на подарочный сертификат, который был выдан бесплатно, то у "упрощенца" вообще не возникает дохода — ведь он не получает от покупателя никаких денег.

При этом независимо от соотношения продажной цены товара и номинала подарочного сертификата в расходах всегда учитывается себестоимость переданного покупателю товара.

 

Подарочный сертификат — не помеха для ЕНВД

 

У организаций, которые платят единый налог на вмененный доход, также не должно быть проблем с обращением подарочных сертификатов, выпущенных самостоятельно.

Ведь собственные подарочные сертификаты — это не товар, а лишь способ внесения покупателями предоплаты за будущие покупки (если сертификаты продаются покупателям за деньги). И такая предоплата связана с основным видом деятельности (например, розничной торговлей), который облагается ЕНВД. Отдельного вида предпринимательской деятельности здесь нет. Поэтому если подарочный сертификат не будет полностью отоварен (вообще не предъявлен или предъявлен при покупке товара, цена которого меньше номинала сертификата), то доход будет считаться полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.

Ну а если подарочные сертификаты раздаются покупателям бесплатно, никакого дохода у плательщика ЕНВД вообще не возникает. Следовательно, нет и вопросов с уплатой налогов.

Поскольку плательщики ЕНВД не платят НДС, можно упростить бухучет продажи товаров по бесплатным подарочным сертификатам. Выручку от продажи товара, передаваемого в обмен на сертификат, можно определять в сумме полученных от покупателя денег — в сумме доплаты (если цена товара больше номинала сертификата). А в расходах будет фигурировать лишь себестоимость проданного товара.

 

Содержание операции         

Дт                 

Кт                   

При передаче сертификата покупателю                  

Бланк сертификата списан    
с забалансового счета       

 

006 "Бланки строгой  
отчетности"          

Сумма будущей скидки учтена 
как выданное обязательство —
равна номиналу сертификата  

009 "Обеспечения   
обязательств       
и платежей выданные"

 

На дату предъявления сертификата и покупки товара           

Отражена выручка от продажи 
товара (в части, превышающей
номинал сертификата         
и оплаченной наличными)     

50 "Касса"         

90-1 "Выручка"       

Списана себестоимость       
проданного товара           

90-2 "Себестоимость
продаж"            

41 "Товары"          

Списано обязательство перед 
покупателем — на сумму      
номинала сертификата        

 

009 "Обеспечения     
обязательств         
и платежей выданные" 

 

Использование организацией подарочных сертификатов прибавляет бухгалтеру работы. Надеемся, что в статье вы нашли оптимальный и наиболее удобный для себя вариант их налогового и бухгалтерского учета.

А при выборе подарка своим родственникам или друзьям проявите лучше фантазию и купите им что-нибудь полезное сами. Вообще, главное — не подарок, а внимание. Если же не получается выбрать что-то конкретное, лучше подарите деньги в красивом конверте. В отличие от подарочного сертификата, на них, к счастью, пока нет ограниченного срока действия.