image

Налогообложение при увеличении уставного капитала компании за счет нераспределенной прибыли.

 

Организация в качестве налогового агента  обязана удержать НДФЛ с суммы положительной разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей (акций), принадлежащих учредителям (акционерам) организации, если положительная разница образовалась в результате увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

 Организация, от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, является налоговым агентом и должна исполнить его обязанности, в частности — удержать НДФЛ.

Но при определении налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина, которые получены им от организации как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, согласно п.1 ст.210 НК РФ.

Если изменения уставного капитала произошло за счет переоценки основных средств, то такой доход учредителей, НДФЛ не облагается, согласно п.19 ст. 217 НК РФ.

Если увеличение уставного капитала произошло за счет нераспределенной прибыли организации, то такие доходы облагаются НДФЛ в общем порядке, согласно сч.211 п.1 НК РФ. Такое же определение дает Конституционный Суд РФ от 16.01.2009 N 81-О-О, и письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-06/37880.

При этом образовавшаяся положительная разница между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей (акций) рассматривается как доход, полученный в натуральной форме. Датой получения дохода в натуральной форме признается день его передачи.

Минфин России в Письмах от 13.09.2013 N 03-04-06/37880, от 27.02.2012 N 03-04-05/3-227 разъяснял, что для участника АО датой получения дохода в виде увеличения номинальной стоимости акций считается дата внесения соответствующих сведений в реестр акционеров. Для участников ООО датой получения дохода в виде увеличения номинальной стоимости долей считается дата регистрации увеличения уставного капитала общества (Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33, от 19.12.2006 N 03-05-01-04/336, ФНС России от 15.06.2006 N 04-1-03/318).

Удержать налог с доходов, выплаченных в натуральной форме, нужно в момент выплаты учредителю (участнику, акционеру) иных доходов в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). В случае невозможности удержать налог организации необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (получателя дохода) (п. 5 ст. 226 НК РФ).