image
Фев 17

Выплата за счет фонда социального страхования в 2014г

 

В 2014 г. максимально возможная к выплате сумма по временной нетрудоспособности при продолжительности болезни в течение месяца составит около 45 тыс. рублей

Законодательством предусмотрено ежегодное увеличение суммы предельной величины заработка, на которую начисляются страховые взносы и с учетом которой ограничиваются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1, 5 лет.

Что касается максимально возможного пособия по беременности и родам, то за 140 дней отпуска оно составит более 207 тыс. рублей.

Максимальное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет — 17 990,11 в месяц.

С 2014 года увеличится также размер пособия при рождении ребенка: оно составит 13 741,99 рублей.

Размер пособия для женщин, вставших на учет  в медицинские учреждения на ранних сроках беременности составит 515,33 рублей.

Пособие по беременности и родам (для уволенных в связи с ликвидацией организации) составит 515,33 рубля ежемесячно.

Максимальный размер единовременной выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 80 534,80 рублей

Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 61 920,00 рублей

Пособие на погребение – 5 002,16 рублей.

С 01.01.2014г. база для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в 2014 году – 624 000 руб

Фев 11

Представление аудиторского заключения в 2014 году.

 

Утверждены сроки сдачи в Росстат аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности (Федеральный закон от 21.12.2013 № 357-ФЗ). Депутаты уточнили  сроки сдачи бухгалтерской отчетности в территориальное подразделение Росстата. Саму бухгалтерская отчетность, как и раньше, надо сдавать не позднее трех месяцев по окончании года. То есть отчетность за 2013 год следует направить в Росстат до 31 марта 2014 года включительно.

Особая ситуация, если компания подлежит обязательному аудиту (ОАО и организации с объемом выручки свыше 400 млн. рублей). Такие компании должны представлять в орган статистики также и аудиторское заключение. Срок – не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения. При этом в статье 13 Закона № 402-ФЗ прописан и крайний срок сдачи аудиторского заключения в Росстат. Это 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

Еще одно новшество насчет аудиторского заключения. Если компания осуществляет официальную публикацию своей бухгалтерской отчетности, то аудиторское заключение о достоверности баланса и остальных форм также следует публиковать. Теперь это требование закреплено в части 10 статьи 13 Закона № 402-ФЗ.

Фев 11

Налогообложение при увеличении уставного капитала компании за счет нераспределенной прибыли.

 

Организация в качестве налогового агента  обязана удержать НДФЛ с суммы положительной разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей (акций), принадлежащих учредителям (акционерам) организации, если положительная разница образовалась в результате увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

 Организация, от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, является налоговым агентом и должна исполнить его обязанности, в частности — удержать НДФЛ.

Но при определении налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина, которые получены им от организации как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, согласно п.1 ст.210 НК РФ.

Если изменения уставного капитала произошло за счет переоценки основных средств, то такой доход учредителей, НДФЛ не облагается, согласно п.19 ст. 217 НК РФ.

Если увеличение уставного капитала произошло за счет нераспределенной прибыли организации, то такие доходы облагаются НДФЛ в общем порядке, согласно сч.211 п.1 НК РФ. Такое же определение дает Конституционный Суд РФ от 16.01.2009 N 81-О-О, и письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-06/37880.

При этом образовавшаяся положительная разница между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей (акций) рассматривается как доход, полученный в натуральной форме. Датой получения дохода в натуральной форме признается день его передачи.

Минфин России в Письмах от 13.09.2013 N 03-04-06/37880, от 27.02.2012 N 03-04-05/3-227 разъяснял, что для участника АО датой получения дохода в виде увеличения номинальной стоимости акций считается дата внесения соответствующих сведений в реестр акционеров. Для участников ООО датой получения дохода в виде увеличения номинальной стоимости долей считается дата регистрации увеличения уставного капитала общества (Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33, от 19.12.2006 N 03-05-01-04/336, ФНС России от 15.06.2006 N 04-1-03/318).

Удержать налог с доходов, выплаченных в натуральной форме, нужно в момент выплаты учредителю (участнику, акционеру) иных доходов в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). В случае невозможности удержать налог организации необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (получателя дохода) (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Дек 30

Минэкономразвития издал приказ об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год

 

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 1999, № 28, ст. 3487; 2003, № 22, ст. 2066; № 52, ст. 5037; 2004, № 31, ст. 3231; 2006, № 31, ст. 3436; 2007, № 22, ст. 2563; 2010, № 31, ст. 4198; № 48, ст. 6247; 2012, № 26, ст. 3447; 2013, № 26, ст. 3207) установить на 2014 год:

  • коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,216;
  • коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,067;
  • коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,672;
  • коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.5 "Патентная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,067.
Дек 16

Налоговая декларация о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ

 

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, а также другие лица, занимающиеся частной практикой, обязаны подавать декларацию о предполагаемом доходе (п. 7 ст. 227 НК РФ).

ФНС России Приказом от 27 декабря 2010 г. N ММВ-7-3/768@ утвердила форму налоговой декларации 4-НДФЛ, Порядок ее заполнения, а также Формат представления декларации в электронном виде. Документ вступает в силу 28 марта 2011 г. и распространяется на доходы, получаемые в 2011 г.

В декларации 4-НДФЛ указывается номер корректировки, пишется налоговый период (календарный год). Вместо наименования инспекции ставится только код.

В 4-НДФЛ не указываются подробные сведения о бизнесмене (дата рождения, реквизиты паспорта, адрес места жительства, номер страхового свидетельства в ПФР). Предприниматель вписывает Ф.И.О. (полностью), ИНН, контактный телефон. Из кодов ставится ОКАТО и трехзначный код категории налогоплательщика. Предприниматель в соответствующем поле укажет код 720, нотариус — 730, адвокат — 740, глава крестьянского (фермерского) хозяйства — 770 (коды даны в Приложении к Порядку заполнения бланка).

Сумму предполагаемого дохода ИП не обязан подтверждать, однако к декларации могут быть приложены различные подтверждающие документы. Кроме того, Предприниматель (его представитель) вправе приложить к декларации реестр документов, подтверждающих сведения, указанные в декларации. Количество листов всех приложенных к декларации документов указывается в специально отведенном на бланке поле.

Основная цель представления данной декларации — сообщить контролерам величину предполагаемого дохода. Величина вписывается в полных рублях без пробелов, прочерков и иных знаков.

Исходя из указанной суммы, инспекторы рассчитают авансовые платежи по НДФЛ. На общем режиме Предприниматель уплачивают в течение года авансовые платежи по налогу на основе уведомлений налоговой инспекции. Предпринимателям, которые работают не первый год, инспекторы рассчитают платежи исходя из декларации 3-НДФЛ, представленной бизнесменами по итогам прошедшего года. Они представлять форму 4-НДФЛ не должны. Тем, кто только зарегистрировался, инспекторы рассчитают авансы к уплате на основе 4-НДФЛ.

На уплату авансовых платежей инспекция направляет предпринимателю уведомления со сроками уплаты:

— не позднее 15 июля текущего года — в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

— не позднее 15 октября текущего года — в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

— не позднее 15 января следующего года — в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Сумму предполагаемого дохода ИП определяет самостоятельно. Официально утвержденного порядка расчета на сегодня не существует. Предприниматель должен полагаться исключительно на свой опыт и здравый смысл. Никакого механизма подтверждения заявленной величины предполагаемого дохода, а также проверки расчета данной суммы законодательством не предусмотрено. Ответственности налогоплательщика, если предполагаемый доход определен неверно или отклоняется от фактически полученного дохода, законодательство не устанавливает.

Примечание. Никаких методов контроля инспекцией, а также санкций за неправильный расчет величины предполагаемого дохода законодательство не предусматривает.

Когда фактический доход в отчетном периоде (календарный год) значительно (более чем на 50 процентов) будет отличаться в большую или меньшую сторону от указанного в декларации, налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с уточненной суммой предполагаемого дохода (п. 10 ст. 227 НК РФ). В этом случае инспекция пересчитает авансовые платежи на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет осуществляется не позднее пяти дней с момента получения новой декларации. Требование касается всех ИП. В случае резкого изменения доходов (увеличения или уменьшения) в сравнении с прошлым годом, 4-НДФЛ, могут представить и Предприниматели, работающие давно, тогда инспекция скорректирует авансы к уплате.

Законодательство не устанавливает срок для представления уточненной декларации 4-НДФЛ, поэтому ответственность за ее непредставление бизнесмену не грозит. Это подтверждает и судебная практика, например Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 мая 2004 г. N КА-А41/2951-04. Следовательно, Предпринимателю вряд ли стоит торопиться подавать новую декларацию, если фактические доходы превышают предполагаемые. А вот если наоборот, то подача декларации с новой величиной предполагаемого дохода отвечает интересам ИП. Ведь на ее основании инспекция обязана пересчитать оставшиеся в налоговом периоде платежи в меньшую сторону.

Ответственность за неподачу уточненной декларации по форме 4-НДФЛ (при изменении суммы доходов более чем на 50 процентов) не предусмотрена.

Каковы  последствия, если предприниматель не заплатит в срок, установленный в уведомлении, авансовый платеж? Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 28 февраля 2001 г. N 5 указывает следующее.

Согласно ст. ст. 52 — 55 Налогового кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, — отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей деятельности за данный налоговый (отчетный) период. По смыслу п. 1 ст. 75 Налогового кодекса пени подлежат уплате в случае возникновения недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога. При рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени могут быть взысканы в случае, если аванс по налогу исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 Налогового кодекса.

В данном случае авансовый платеж исчисляется не из реальных результатов деятельности ИП в текущем году, а из предполагаемых результатов или из результатов за предыдущий год. Следовательно, при неуплате такого рода платежа недоимки по налогу у предпринимателя не возникает. И с Предпринимателя нельзя не только взыскать пени, но и применить меры ответственности в виде штрафа за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), что подтверждается п. 16 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71.

Более того, поскольку Налоговый кодекс предусматривает принудительные меры взыскания только для недоимки по налогу, инспекторы не имеют права применять эти меры для взыскания задолженности по авансовому платежу по НДФЛ (Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 сентября 2009 г. N ВАС-12357/09).

За несвоевременно уплаченные авансовые платежи по НДФЛ пени и штраф не начисляются. Принудительно взыскать долг по авансам контролеры не вправе.

С Предпринимателя, не уплатившего своевременно авансовый платеж по НДФЛ, нельзя взыскивать пени и штрафы, а также невозможно принудительно взыскать задолженность.

Данный факт приобретает особое значение, когда доходы ИП в текущем периоде оказались значительно ниже, чем были указаны в декларации 4-НДФЛ, или (у Предпринимателей, работающих не первый год) составили сумму, значительно меньшую, чем по итогам прошедшего года (то есть указаны в декларации 3-НДФЛ за прошлый год). Может случиться так, что уплачивать аванс просто будет нечем. В этом случае декларацию 4-НДФЛ представить будет не лишним.

Инспекторы пересчитают авансовые платежи только, если доход оказался ниже предполагаемого (или дохода за предыдущий год) более чем на 50 процентов. Но, если уменьшение дохода стало очевидно предпринимателю только после уплаты первых авансов, инспекторы пересчитают только последующие платежи, то есть часть платежей все равно будет перечислена в больших размерах.

Ответственность за непредставление деклараций установлена ст. 119 Налогового кодекса. Там предусмотрен штраф за несвоевременную подачу декларации в размере 5 процентов от подлежащей к уплате по данной декларации суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30 процентов от суммы налога и не менее 1 тыс. руб.

НО Форма 4-НДФЛ предназначена для расчета авансовых платежей по налогу, а не самого налога. Таким образом, меры ответственности, предусмотренные названной статьей, применяться не должны. Этот факт признает и ФНС России в Письме от 30 мая 2005 г. N 04-2-03/72.

Однако согласно ст. 126 Налогового кодекса непредставление в инспекцию документов, предусмотренных законодательством, влечет штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Именно по этой статье и придется нести ответственность Предпринимателю, не представившему данную декларацию.

Декларацию о предполагаемых доходах по форме 4-НДФЛ предприниматель обязан подавать. Непредставление (несвоевременное представление) грозит Предпринимателю штрафом в размере 200 руб.

Также напоминаем, что 4-НДФЛ представляется только после получения дохода от предпринимательской деятельности. Только фактическое осуществление деятельности, облагаемой НДФЛ, является основанием для возникновения обязанности по представлению этой декларации, — говорится в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 мая 2006 г. по делу N А26-9328/2005-28. Если гражданин зарегистрировался в качестве ИП, но деятельность не осуществлял, подавать декларацию не нужно.

Дек 16

НДФЛ при продаже имущества

 

При продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее НДФЛ)  доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период.

Таким образом, продажа недвижимости, находившейся в собственности физического лица (резидента РФ) более 3 лет, не облагается НДФЛ.

Кроме того, пункт 4 статьи 229 НК РФ говорит о том, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса.

Значит декларацию по НДФЛ в таком случае можно не подавать.

НДФЛ распространяется на доходы резидентов РФ, а также на доходы нерезидентов РФ, полученных от источников в России.

Налоговые резиденты, по Налоговому Кодексу России (ст. 207 п. 2 и 3) это физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Если иностранный гражданин — резидент РФ (это определяется по отметкам о пересечении границы РФ в паспорте или других документах), то его доход облагается НДФЛ по ставке 13%. Тогда  вступает в действие статья 217 п. 17.1, которая гласит, что освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, продажа недвижимости, находившейся в собственности физического лица (резидента РФ) более 3 лет, не облагается НДФЛ.

Декларация по НДФЛ не подается (п.4 ст. 229 НК)

Если же иностранец не находился на территории России 183 дня или более, то он признается нерезидентом и обязан будет уплатить НДФЛ по ставке 30% (ст. 224 п. 3 НК). На уплату налога не влияет длительность нахождения недвижимости в его собственности.

Дек 02

Рекомендации ФНС

 

Федеральная налоговая служба разработала рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок и направила документ во все территориальные ИФНС (письмо от 16.07.13 № АС-4-2/12705). В рекомендациях изложены правила и ограничения, которых инспекторы должны придерживаться при проведении «камералок». Налогоплательщикам тоже полезно знать эти правила, чтобы в случае их несоблюдения защитить свои права.

Как выявляют несвоевременно сданную отчетность

В каждой инспекции установлена автоматизированная информационная система, где формируется перечень обязательств всех налогоплательщиков, которые находятся на учете в данной ИФНС. В этом перечне значатся все декларации и прочие отчеты, которые должен сдавать тот или иной налогоплательщик.

Инспекторы обязаны следить за тем, чтобы информация в перечне всегда была актуальной. Для этого налоговикам нужно своевременно заносить данные о переходе налогоплательщика с одного налогового режима на другой, об изменениях налогового законодательства и проч. В итоге в перечне не должно быть деклараций по налогам, от которых компания или предприниматель освобождены в связи с переходом на спецрежим. Также в перечне не должны значиться декларации по НДС для налогоплательщиков, которые получили освобождение по статье 145 НК РФ.

Допустимые сроки для блокировки счетов

По истечении 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи той или иной декларации, инспекторы при помощи своего информационного ресурса сверяют список ожидаемых деклараций со списком фактических поступивших деклараций. Точно такую же сверку проводят в отношении бухгалтерской отчетности, а также сведений о среднесписочной численности работников. В результате получаются списки нарушителей, в отношении которых в течение следующих пяти рабочих дней принимаются решения о приостановлении операций по расчетным счетам и электронным кошелькам.

Здесь есть четкое ограничение: категорически возбраняется блокировать счета до истечения 10-ти дневного срока, отведенного для сдачи той или иной декларации. А начиная с 1 января 2015 года, появится еще один запрет. Налоговики не смогут блокировать счета по истечении трех лет со дня окончания срока, отведенного для сдачи декларации.

Для переходного периода предусмотрено следующее правило. Если декларация представлена до 1 января 2015 года, а 10 рабочих дней после срока, установленного для ее сдачи, истекли после этой даты, необходимо применять прежний порядок. Другими словами, блокировка счета возможна даже по истечении трехлетнего периода.

Ответственность за несвоевременную сдачу деклараций

В случае несвоевременного представления декларации налогоплательщика могут оштрафовать по пункту 1 статьи 119 НК РФ. Применить предусмотренный этой нормой штраф инспекторы не вправе без проведения камеральной проверки. И даже если несвоевременная отчетность — это единственное нарушение, выявленное в ходе «камералки», налоговики обязаны составить акт и вынести решение в соответствии со статьей 101 НК РФ.

Иначе обстоит дело с несоблюдением порядка сдачи деклараций в электронной форме. (Напомним, что с 2014 года налоговая декларация в электронном виде может быть сдана только через спецоператора. О функциях спецоператоров см. «Электронная отчетность: чем сдача через спецоператоров отличается от самостоятельной загрузки на приемный шлюз»). Для компаний и предпринимателей, которые обязаны отчитываться в электронном виде, но сдали декларацию на бумаге, предусмотрена санкция по статье 119.1 НК РФ. Эта санкция применяется вне рамок камеральной проверки. Нарушение фиксируется в акте и решении, которые составляются в соответствии со статьей 101.4 НК РФ и не имеют отношения к «камералке».

Но может случиться так, что налогоплательщик одновременно допустит два нарушения: сдаст декларацию позже срока и проигнорирует требование о сдаче отчетности в электронном виде. Тогда фискалы вправе применить обе санкции — по статье 119 НК РФ и по статье 119.1 НК РФ — в рамках камеральной проверки.

Добавим, что за несоблюдение сроков сдачи деклараций установлена не только налоговая, но и административная ответственность по статье 15.5 КоАП РФ.

Ответственность за несвоевременную сдачу налоговых расчетов, сведений о среднесписочной численности и бухгалтерской отчетности

За несвоевременное представление бухгалтерской отчетности и сведений о среднесписочной численности работников полагается штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ. Данные нарушения фиксируются вне рамок камеральной проверки, и инспекторы составляют акт и решение в соответствии со статьей 101.4 НК РФ.

Это же правило действует и для случая, когда нарушены сроки представления расчетов налоговыми агентами. И даже если в отношении самого расчета была проведена камеральная проверка, штраф за несвоевременную сдачу нужно оформлять вне рамок «камералки».

Кроме того, за опоздание с представлением налоговых расчетов, сведений о среднесписочной численности и бухгалтерской отчетности полагается административное наказание по части 1 статьи 15.6 КоАП РФ.

Какие документы инспекторы вправе истребовать у налогоплательщика

До 1 января 2014 года

Налоговики вправе истребовать документы, подтверждающие право на льготы по уплате налогов либо право на вычет по НДС в случае, если в декларации заявлена сумма к возмещению. Плюс к этому инспекторы могут истребовать документы, которые налогоплательщик должен был приложить к декларации, но не сделал этого (см. табл.). Наконец, фискалам разрешено истребовать любые документы, на основании которых исчисляются налоги, связанные с использованием природных ресурсов.

Случаи, когда к налоговой декларации необходимо приложить документы

№ п/п

Случаи предоставления документов вместе с декларацией

Положение Налогового кодекса

1

Освобождение от НДС операций по сохранению объектов культурного наследия

подп. 15. п. 2 ст. 149 НК РФ

2

Передача товаров, работ или услуг в рамках безвозмездной помощи Российской федерации

подп. 19. п. 2 ст. 149 НК РФ

3

Подтверждение права на возмещение НДС при применении нулевой ставки

ст. 165 НК РФ

4

Получение предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев

п. 13 ст. 167 НК РФ

5

Освобождение от акцизов при экспорте подакцизных товаров или при ввозе их в портовую особую экономическую зону при наличии банковской гарантии

п. 2 ст. 184 НК РФ

6

Подтверждение обоснованности освобождения от уплаты акцизов и налоговых вычетов при экспорте подакцизных товаров и при ввозе их в портовую особую экономическую зону

подп. 7 и 7.1 ст. 198 НК РФ

7

Подтверждение права на вычеты по акцизам при производстве и (или) реализации некоторых видов товаров (бензин, спирт, алкоголь и проч.)

подп. 11-19 ст. 201 НК РФ

8

Уплата авансового платежа по акцизам

п. 7 ст. 204 НК РФ

9

Подтверждение расходов по операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами

п. 18 ст. 214.1 НК РФ

10

Освобождение от НДФЛ доходов от продажи продукции, произведенной в личном подсобном хозяйстве и целевых поступлений на развитие такого хозяйства

подп. 13 и 13.1 ст. 217 НК РФ

11

Освобождение от НДФЛ стоимости подарков, призов и материальной помощи в сумме, не превышающей 4 000 руб. в год

подп. 28 ст. 217 НК РФ

12

Подтверждение права на социальный вычет по НДФЛ на лечение, на взносы по негосударственному пенсионному страхованию и на дополнительные взносы на накопительную часть пенсии

подп. 3-5 п. 1 ст. 219 НК РФ

13

Подтверждение права на имущественный вычет по НДФЛ

п. 1 ст. 220 НК РФ

14

Перенос на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

п. 4 ст. 220.1 НК РФ

15

Перенос на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе

п. 4 ст. 220.2 НК РФ

16

Подтверждение расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

п. 8 ст. 262 НК РФ

17

Подтверждение нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность

п. 6 ст. 284.1 НК РФ

18

Расчет совокупного размера прибыли организациями-участниками проекта «Сколково»

п. 6 ст. 289 НК РФ

19

Зачет налога на имущество, уплаченного за пределами РФ в соответствии с зарубежными законами

п. 2 ст. 386.1 НК РФ

С 1 января 2014 года

У инспекторов появится новое основание истребовать документы при камеральной проверке. Это касается «первички» и аналитических регистров налогового учета. Их будут требовать в случае, если «уточненка» представлена по истечении двух лет после сдачи исходной декларации, и согласно уточненным сведениям убыток стал больше, либо сумма налога к уплате стала меньше. (Подробнее см. в статье «В Налоговый кодекс внесены поправки, касающиеся камеральных проверок, штрафов, блокировки счетов и способа сдачи отчетности»).

С 1 января 2015 года

Работники ИФНС смогут дополнительно истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, «первичку» и иные документы, если информация, собранная из разных источников, окажется противоречивой.

Проверка уточненной декларации

Если «уточненка» представлена в ходе выездной проверки

По общему правилу, уточненную декларацию (равно как и исходную) нужно проверять в рамках камеральной проверки. Но из этого правила есть исключение: если «уточненка» за тот или иной период представлена в ходе выездной проверки за этот же период, то инспекторы не станут назначать камеральную проверку. Вместо этого они проверят уточненную декларацию в ходе текущего выездного мероприятия.

Правда, данное исключение не распространяется на ситуацию, когда в «уточненке» заявлено право на возмещение НДС или акциза. По таким декларациям необходима самостоятельная камеральная проверка.

Помимо этого, самостоятельная «камералка» будет назначена в том случае, если уточненную декларацию подали непосредственно перед окончанием выездной ревизии. Тогда у инспекторов не будет достаточно времени, чтобы как следует изучить «уточненку», поэтому в отношении нее допустимо провести камеральную проверку.

Если «уточненка» представлена до оформления акта по камеральной проверке исходной декларации

В случае, когда камеральная проверка исходной декларации еще не завершена, то есть акт по ней не оформлен, либо не вручен налогоплательщику, подача «уточненки» может привести к следующим последствиям. Инспекторы вправе прервать «камералку» исходной декларации и сразу же начать новую проверку — в отношении уточненной декларации.

Но такой вариант не допускается, если в «уточненке» заявлено право на возмещение НДС или акциза. В подобной ситуации налоговики обязаны завершить исходную проверку, оформить и вручить налогоплательщику акт по ней, и только после этого начинать «камералку» в отношении уточненной декларации.

К тому же нужно иметь в виду, что если в исходной декларации указана одна сумма налога к возмещению, а в «уточненке» другая, то по итогам исходной проверки инспекторы возместят меньшую из двух величин. Это в равной степени относится к возмещению НДС и акцизов (подробнее об этом см. «Какое решение примут инспекторы, если налогоплательщик заявил НДС к возмещению, а затем подал «уточненку»»).

По результатам проверки «уточненку» подавать не нужно

Нередко налогоплательщики, прошедшие проверку, допускают весьма распространенную ошибку. Они неверно понимают смысл фразы, которая содержится в резолютивной части решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. Эта фраза представляет собой предложение внести по итогам проверки необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Под исправлениями многие бухгалтеры понимают сдачу уточненной декларации за проверенный период.

На самом деле сдавать «уточненку» не нужно, ведь декларация не является документом налогового учета, а представляет собой заявление об объектах налогообложения и об исчисленной сумме налога. А в данном случае заявлять об увеличении базы и налога бессмысленно, так как налоговики и без того отразили доначисления в карточке расчетов с бюджетом (подробнее о том, как отразить в учете итоги проверок см. «Что и как нужно исправить в учете по результатам налоговой проверки»).

Бывает, что в данном вопросе путаются не только налогоплательщики, но и сами налоговики, которые требуют представить по итогам проверки уточненную декларацию. В такой ситуации бухгалтеру следует помнить, что подобное предложение противоречит нормам Налогового кодекса, и следовать этому предложению не нужно.

Дек 02

Письмо Минфина

 

Банк вправе перечислить средства на выплату зарплаты с заблокированного счета, если расчетные документы по выплате заработной платы поступили раньше поручения о списании налогов. Об этом напомнил Минфин России в письме от 28.12.12 № 03-02-07/1-321

Напомним, что ранее Минфин высказывал противоположную точку зрения. Чиновники запрещали банкам осуществлять платежи по заработной плате, ссылаясь на то, что списание средств на выплату зарплаты не отнесено статьей 855 Гражданского кодекса к первой и ко второй очереди платежей (см. например, письмо Минфина России от 04.02.11 № 03-02-07/1-38). Но Конституционный суд в постановлении от 23.12. 97 № 21-П признал неконституционным положение пункта 2 статьи 855 ГК РФ об отнесении средств на выплату зарплаты и на отчисления в ПФР, ФСС и ФОМС к третьей очереди. Как указал суд, зарплатные выплаты и бюджетные платежи имеют равный приоритет. Аналогичным образом рассуждают и большинство федеральных арбитражных судов. Арбитры разъясняют: платежи в бюджет, а также перечисление денежных средств для выплаты зарплаты отнесены к одной очереди. А раз так, то они списываются в порядке календарной очередности, по времени поступления платежных документов. Такой вывод содержится в постановлениях ФАС Поволжского округа от 03.02.11 № А55-11156/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.08.11 № А81-4699/2010. Учитывая мнение судей, Минфин согласился: банк должен списывать денежные средства с учетом очередности поступления расчетных документов.

Ноя 25

Документооборот

 

Документооборот — процесс последовательного выполнения операций над документами с момента их создания или получения до исполнения или отправки; он складывается из количества входящих, исходящих и внутренних документов.

Отвечает за организацию документооборота главный бухгалтер предприятия. В его обязанности входит разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации, представленного в виде графика документооборота.

Документы, составленные в хозяйственных подразделениях предприятия, передаются в бухгалтерию. До записи в учетные регистры они подвергаются бухгалтерской обработке, которая проводится в три этапа:

  • на первом этапе документы проверяются с точки зрения законности и целесообразности хозяйственных операций (по существу), а также сумма данной операции. Здесь может быть использован метод встречной проверки документов;
  • второй этап — производится формальная проверка документа на соблюдение формы документов и наличия в них обязательных реквизитов, проверяется правильность заполнения всех реквизитов, имеются ли предусмотренные подписи должностных лиц, участвовавших в совершении операции и оформлении документов;
  • третий этап — проверенные и принятые документы подвергаются группировке, арифметической проверке (правильности арифметических вычислений и подсчетов), таксировке (расценке) и контировке.

Таким образом, документы проверяются по форме и содержанию, группируются по однородным признакам и служат основанием для записей в учетных регистрах, после чего переплетаются в папки и используются для различных справок, проверок и документальных ревизий.

Группировка представляет собой процесс учетной обработки документов. Цель группировки заключается в подготовке сводных данных по движению отдельных видов имущества и обязательств за отчетный период. Тем самым упрощается ведение первичного учета.

Арифметическая проверка позволяет контролировать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.

Таксировка — определение денежной оценки хозяйственных операций, зафиксированных в документах. При таксировке в таких документах указывают цены и суммы.

Контировка — бухгалтерская запись в первичном документе, то есть проставление корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа.

Система управления документооборотом в организации налаживается следующим образом:

  1. разрабатывается положение о бухгалтерской службе;
  2. составляются должностные инструкции для работников бухгалтерии и иных работников организации, имеющих отношение к учету;
  3. составляется график документооборота в организации;
  4. создаются технологии обработки учетной информации;
  5. разрабатываются номенклатура дел и порядок текущего хранения документов;
  6. проводятся экспертиза документов, с точки зрения их ценности
Ноя 25

Выездные проверки

 

Что такое предпроверочный анализ

Инспекторы собирают сведения о налогоплательщике задолго до начала выездной проверки. Данные берут из налоговых деклараций, результатов «камералок», а также из любых доступных источников. Это могут быть материалы встречных проверок, информационные ресурсы других ведомств (полиции, таможни, миграционной службы и проч.), и даже рекламные объявления.

Полученную информацию заносят в отчет, который называется «Заключение по результатам предпроверочного анализа». Там приведены значения по всем ключевым параметрам, таким как налоговая нагрузка на доходы, на расходы и на чистую прибыль, сумма убытков, уровень заработной платы и т д.

На основании заключения налоговики делают вывод, где кроются возможные нарушения, и что именно нужно искать в рамках выездной проверки. По сути предпроверочный анализ — это подготовительная работа, которая значительно облегчает и сокращает саму проверку.

Когда к налоговой проверке привлекают полицейских

Если предпроверочный анализ покажет, что налогоплательщик вызывает подозрения, то к участию в выездной проверке пригласят сотрудников органов внутренних дел.

Подозрительными (с точки зрения налоговиков) являются обстоятельства, указывающие, что НДС или акцизы необоснованно предъявлены к возмещению, либо уже возвращены или зачтены.

Также под подозрение попадают предполагаемые налоговые схемы. Ярким примером служит длинная цепочка продавцов и покупателей, в число которых входит одна или несколько фирм-«однодневок». К последним, в числе прочего, относятся компании, зарегистрированные на номинальных учредителей, имеющие номинальных руководителей и т д. И если организация или предприниматель является звеном такой цепочки, то проверять этого налогоплательщика будут не только налоговики, но и полицейские. Заметим, что подобный исход дела можно предотвратить, если заранее навести справки о своих контрагентов (например, при помощи сервиса «Фокус»).

Кроме того, подозрение вызывают факты, свидетельствующие о фиктивном банкротстве компаний и предпринимателей. Наконец, в категорию подозрительных занесут налогоплательщиков, которые, узнав о надвигающейся проверке, в срочном порядке сменили адрес, учредителей или руководителей, начали реорганизацию или ликвидацию. Подобные действия послужат безусловным поводом для привлечения к проверке сотрудников МВД.

Ограничения, которые должны соблюдать контролеры

Начав выездную проверку, инспекторы должны придерживаться определенных ограничений. Некоторые из них прямо не закреплены в Налоговом кодексе, но ФНС приводит их в своих рекомендациях.

Одно из таких ограничений касается решения о проведении проверки. В нем нужно указать предмет — либо проверка по нескольким налогам, либо проверка по всем налогам и сборам. Указывать в качестве предмета отдельные вопросы применения налогового законодательства запрещается. Например, нельзя написать, что предметом проверки является контроль за начислением амортизации основных средств или правильность признания доходов.

Еще одно ограничение установлено для периода, охваченного проверкой. В комментируемых рекомендациях четко сказано, что такой период должен состоять из целого числа налоговых периодов. Другими словами, если проверяется налог, по которому налоговым периодом признается год, инспекторы не могут назначить выездную проверку за квартал, полугодие и т д.

К тому же недопустимо начинать проверку раньше, чем закончится срок представления декларации за последний из проверяемых налоговых периодов. Значит, если налоговики решили проверить налог на прибыль за определенный год, начинать проверку нужно после 28 марта следующего года.

Также есть ограничение для случая, когда инспекторы проводят выездную проверку периода, за который представлена уточненная декларация. Согласно пункту 4 статьи 89 НК РФ налоговики вправе это сделать, даже если «уточненка» относится к более раннему периоду, нежели три года, предшествующие началу проверки. Но здесь есть условие: выездная проверка по «уточненке» не должна быть повторной. Если же данный период ранее уже был проверен, то назначать проверку второй раз категорически запрещено.
На практике налоговики зачастую не соблюдают вышеуказанные ограничения. В такой ситуации налогоплательщик может оспорить результаты проверки, и в качестве аргумента привести комментируемые рекомендации. На наш взгляд, у организаций и предпринимателей есть неплохие шансы одержать победу в суде.

Нюансы отдельных мероприятий налогового контроля

В ходе выездной ревизии инспекторы могут назначить различные контрольные мероприятия, такие как вызов свидетеля, осмотр помещения, выемка документов и предметов, экспертиза и проч. Каждое из этих мероприятий имеет свои особенности.

Показания свидетеля

Получить показания свидетеля можно не только в помещении инспекции, но и у него дома. Для этого необходимо предварительно заручиться согласием самого свидетеля, а также родственников, проживающих совместно с ним. К слову, содержание будущего допроса рекомендуется держать в тайне от свидетеля, поскольку, цитируем: «раскрытие такой информации не позволит реализовать большую часть тактических приемов допроса, выработанных криминалистической наукой и апробированных на практике».

Осмотр

Осмотр помещений и территории проводится в случае, когда инспекторы располагают информацией о сокрытии выручки, занижении объемов и расценок строительства, о наличии неучтенных товарно-материальных ценностей, производственных мощностей и проч. При осмотре должны присутствовать не менее двух понятых. Если во время осмотра подозрения проверяющих подтвердятся, они незамедлительно назначат инвентаризацию или выемку. Для этих целей инспекторы мобилизуют дополнительных сотрудников ИФНС, а также технические и транспортные средства.

Выемка

В отношении выемки документов и предметов существует строгое ограничение: ее нельзя осуществлять в ночное время. Таковым считается период с 22.00 часов до 6.00 часов по местному времени. Это закреплено в статье 5 Уголовно-процессуального кодекса.

Экспертиза

Чаще всего экспертизу назначают, чтобы определить цену товара, основных средств, НМА и сметную стоимость строительства. Помимо этого, экспертов привлекают, чтобы подтвердить или опровергнуть принадлежность товара к однородной группе, установить объем работ или услуг, либо количество произведенной продукции. Наконец, нередко проводят почерковедческую, автороведческую и технико-криминалистическую экспертизу.

Привлекая экспертов, инспекторы обязаны соблюдать одно важное условие. Запрещается проводить экспертизу по вопросам бухгалтерского учета, правовым вопросам, а также иным вопросам, познаниями по которым должны обладать сами инспекторы.

Проверки цен по сделкам между взаимозависимыми лицами

Согласно действующим положениям Налогового кодекса, инспекторы проверяют рыночные цены по сделкам, которые признаны контролируемыми. К категории контролируемых относятся сделки, заключенные между взаимозависимыми лицами и отвечающие определенным условиям (подробнее о контролируемых сделках читайте в статье «В Налоговом кодексе появился новый раздел о взаимозависимых лицах и рыночных ценах»). При этом проверка рыночных цен, назначенная в отношении контролируемой сделки, не относится ни к камеральным, ни к выездным проверкам, а является отдельным видом контрольных мероприятий.

Но огромное множество сделок, заключенных между взаимозависимыми лицами, не отвечает критериям контролируемых. Означает ли это, что налоговики не будут проверять цены по таким сделкам? Нет, проверка цен возможна, но проводят ее в рамках обычной выездной ревизии. Об этом говорится в комментируемых рекомендациях.

Особое внимание инспекторы обратят на безвозмездную передачу товаров, работ или услуг, передачу залогодержателю права собственности на предмет залога при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, а также на оплату труда в натуральной форме. Обнаружив подобные операции, работники ИФНС захотят выяснить, соответствует ли сумма, отраженная в налоговом учете, уровню рыночных цен. При проверке будут использовать методы, предназначенные для проверки контролируемых сделок, а именно метод сопоставимых рыночных цен, метод сопоставимой рентабельности и другие (подробно об этом читайте в статье «Как рассчитать рыночные цены по новым правилам»).

Не исключено, что при выездной проверке налоговики обнаружат искусственно созданные условия для вывода сделки из разряда контролируемых. Тогда инспекторы признают сделку контролируемой и сообщат о ней в Федеральную налоговую службу, чтобы та назначила соответствующую проверку.

Что должно быть в акте выездной проверки

По окончании выездной проверки инспекторы оформляют акт в соответствии со статьей 101 НК РФ. Существуют четкие правила относительно того, какие нарушения могут быть зафиксированы в акте выездной проверки. Таких нарушений десять:

1) нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);

2) нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);

3) непредставление налоговой декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ);

4) представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения (ст. 119.2 НК РФ);

5) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

6) неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ);

7) cообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником (ст. 122.1 НК РФ);

8) невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);

9) непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ);

10) нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ).

Другие нарушения фиксируются вне рамок выездной проверки. Ревизоры должны указать их в акте, который составляется в соответствии со статьей 101.4 НК РФ и не имеет отношения к выездному контрольному мероприятию. Это нарушения, ответственность за которые предусмотрена статьями статьей 125 НК РФ, пунктом 2 статьи 126 НК РФ, статьями 128, 129, 129.1, 129.3 и 129.4 НК РФ.

Де-факто налоговики не всегда соблюдают данные правила, и в акте выездной проверки отражают нарушения, которые необходимо оформлять иным способом. Налогоплательщик может использовать подобную оплошность, чтобы оспорить итоги проверки в вышестоящем налоговом органе или в суде.

Документы, которые заинтересуют инспекторов в ходе выездной проверки

№ п/п

Название документа

1

Учредительные документы (устав и (или) учредительный договор)

2

Лицензии

3

Приказы об учетной политике (в т.ч. утвержденные планы счетов, формы «первички» и регистров, правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями и проч.)

4

Налоговые декларации (расчеты)

5

Регистры налогового учета

6

Счета-фактуры

7

Книги покупок, книги продаж

8

Журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур

9

Книги учета доходов и расходов

10

Бухгалтерская отчетность

11

Регистры бухгалтерского учета: главные книги, журналы учета хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости и проч.

12

Договоры, контракты, приложения и дополнительные соглашения к ним

13

Банковские и кассовые документы

14

Накладные

15

Путевые листы

16

Перевозочные документы

17

Акты приема-передачи

18

Акты выполненных работ

19

Прочие первичные документы

Ответственность за нарушения, допущенные налогоплательщиками и их контрагентами при выездной проверке

Нарушение

Налоговая ответственность

Административная ответственность

Неявка в инспекцию для дачи пояснений

Не предусмотрена

ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ

(если человек пришел, но пояснений не дал, санкция не применяется)

Воспрепятствование доступу налоговиков для проведения инвентаризации

Не предусмотрена

ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ

Неявка свидетеля в ИФНС без уважительных причин

п. 1 ст. 128 НК РФ

Не предусмотрена

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний

п. 2 ст. 128 НК РФ

Воспрепятствование доступу налоговиков для проведения осмотра помещения или территории

Не предусмотрена

ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ

Отказ представить документы (заверенные копии), истребованные у налогоплательщика

п. 1 ст. 126 НК РФ

ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

Отказ представить подлинники документов, копии которых ранее были истребованы у налогоплательщика

Не предусмотрена

ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ

Отказ или несвоевременное представление контрагентами документов по сделкам с налогоплательщиком

п. 2 ст. 126 НК РФ

ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

Несообщение или несвоевременное сообщение контрагентами сведений о налогоплательщике

ст. 129.1 НК РФ

Отказ вскрыть помещения для выемки документов или иных предметов

Не предусмотрена

ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ

(при отказе в добровольной выдаче документов и предметов санкция не применяется)

 

Страница 1 из 712345Последняя »